Календарь событий

18

февраль

февраль

пн вт ср чт пт сб вс
 
 
 
 
1
 
2
 
3
 
4
 
5
 
6
 
7
 
8
 
9
 
10
 
11
 
12
 
13
 
14
 
15
 
16
 
17
 
18
 
19
 
20
 
21
 
22
 
23
 
24
 
25
 
26
 
27
 
28
 
 
 
 

Разговор с акционером об аудите. Тема 3 взаимодействие с аудитором

В настоящее время в Российской Федерации аудит проводится в соответствии с Международными Стандартами Аудита (далее – МСА). Аудиторы в своей деятельности руководствуются МСА, проходят внешние проверки на соблюдение МСА со стороны контролирующих органов. Но очень немногие предприятия знают, что и они при прохождении аудиторской проверки обязаны соблюдать требования МСА (п.4 часть 2 статья 14 закона об «Аудиторской деятельности»). Один важный аспект Международных Стандартов Аудита, имеющий непосредственное отношение к деятельности членов совета директоров акционерного общества, будет рассмотрен в сегодняшней статье.

У аудиторов в России с 2017 года появился новый профессиональный термин – ЛОКУ (аббревиатура от «Лица, ответственные за корпоративное управление». Обусловлено его появление стандартом МСА260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». В соответствии с указанным стандартом аудитор обязан обеспечить информационное взаимодействие с ЛОКУ аудируемого лица в ходе аудита его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прямого определения ЛОКУ нет в действующем российском законодательстве, как нет и однозначного определения что такое «корпоративное управление». Международные стандарты аудита предусматривают, что структуры корпоративного управления могут различаться в зависимости от конкретной юрисдикции, и поэтому не указывают конкретно, о каких органах управления (Совет директоров, к примеру, или наблюдательный, попечительский совет) идет речь.

В соответствии со словарем терминов МСА и стандартом МСА 260, к лицам, отвечающим за корпоративное управление, относятся лица, которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с надзором за составлением бухгалтерской отчетности. В российском праве, в качестве ЛОКУ в первую очередь следует рассматривать членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. На основании статьи 65 Закона «Об акционерных обществах», к компетенции совета директоров относится определение приоритетных направлений деятельности общества, а п.11 части 2 статьи 48 предусматривает возможность передачи на уровень совета директоров вопроса об утверждении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Данную позицию подтверждает и разъяснение Минфина РФ (ППЗ 12-2017). Исходя из полученного вывода мы и предлагаем решать задачу построения эффективного взаимоотношений между аудитором и Советом директоров (наблюдательным советом).

Международные Стандарты Аудита юридически закрепляют ранее высказанный мною тезис, что основным пользователем аудита являются акционеры. Построение взаимодействия «Аудитор – Совет директоров» позволяет акционерам или их представителям напрямую получать от аудитора информацию, имеющую важное значение для реализации прав акционеров, в том числе в процессе надзора за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее достоверностью. В акционерных обществах, уставами которых предусмотрено передача полномочий по утверждению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности совету директоров вопрос о ЛОКУ решен однозначно.В обществах, где утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является компетенцией общего собрания акционеров, совет директоров предварительно утверждает отчетность, и несмотря на отсутствие прямого указания на отнесение совета директоров к лицам отвечающим за корпоративное управление, взаимодействует с аудитором, в первую очередь для соблюдения интересов акционеров.

Информационное взаимодействие, организованное с аудитором в соответствиис МСА 260, позволяет членам совета директоров оперативно надзирать за процессом составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, что в разы уменьшает риски существенного искажения отчетности, в том числе и манипулирования ее показателями со стороны менеджмента. Ответственность за организацию информационного взаимодействия с ЛОКУ несет аудитор. Информационное взаимодействие начинается еще на этапе планирования аудита и продолжается в ходе проведения аудиторской проверки вплоть до выпуска аудиторского заключения.

На этапе планирования аудитор должен предоставить членам совета директоров краткую информацию по следующим вопросам:

- обязанности аудитора и цель аудита;

- установленный аудитором уровень существенности;

- объем и сроки проведения аудита;

- значимые риски в отношении бухгалтерской(финансовой) отчетности;

Кроме того, на стадии планирования аудитор обязан заявить ЛОКУ о своей независимости и уведомить его о порядке последующего взаимодействия (совещания, письма)

Обсуждение указанных вопросов членами совета директоров с аудитором позволяет лучше понять цели, задачи и результаты работы аудитора, прояснить, почему такой уровень существенности был определен аудитором,сфокусироваться на потенциальных рисках, а также совместно определить области в которых совет директоров, как ЛОКУ, может попросить аудитора выполнить дополнительные процедуры. В ходе обсуждения ЛОКУ могут информировать аудитора о целях, стратегии развития организации и соответствующих бизнес-рисках, которыеаудитору важно понимать при планировании и проведении аудита, вопросах, которые, по мнению ЛОКУ, требуют особого внимания в ходе аудита, действиях в отношении системы внутреннего контроля организации, выявлении фактических или возможных недобросовестных действиях. Аудитор, со своей стороны, информирует совет директоров о том, какие меры он планирует предпринять в ответ на значимые риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий, или ошибок, какие действия будут приняты в отношении областей с высоко оцененными рисками существенного искажения, каков подход аудитора к проверке средств внутреннего контроля.

Непосредственно при проведении аудита аудитор также обязан информировать ЛОКУ о значимых выводах, формируемых в ходе аудиторской проверки. В частности аудитор должен довести до сведения членов совета директоров следующую информацию:

- о значимых трудностях, с которыми он столкнулся в ходе аудита, в том числе о фактах задержек в получении информации, недоступностью информации и ограничениях наложенных менеджментом на ее получение, нежелании менеджмента предоставить необходимые заявления и пояснения;

- о значимых вопросах, которые обсуждались с руководством организации;

- об обстоятельствах, влияющих на форму и содержание аудиторского заключения, в том числе об обстоятельствах приводящих к модификации заключения, свидетельствующих о существенной неопределенности в отношении способности организации продолжать свою деятельность, информации о ключевых вопросах аудита, необходимости включения в заключение раздела «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения»;

- прочих значимых вопросах, связанных с процессом подготовки финансовой отчетности, являющихся по мнению аудитора важными для ЛОКУ, в том числе и об исправленных искажениях отчетности.

Из недавней практики проведения аудиторских проверок можно обобщить следующее:

- практически во всех акционерных обществах сформированы Советы директоров;

- в большинстве своем, после обращения аудитора к Председателю совета директоров с предложением организовать информационное взаимодействие, аудитор получает ответы об отсутствии в структуре совета лиц отвечающих за корпоративное управление, либо предложение организовать такое взаимодействие с представителями руководства предприятия. С позиции независимого аудита представители исполнительно органа (генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер) не могут быть рассмотрены аудитором в качестве ЛОКУ. Они несут ответственность за достоверность отчетности и именно их деятельность аудитор проверяет и оценивает на соответствие действующему законодательству. Отношения с указанными должностными лицами строятся у аудитора в рамках линии «Аудитор - Руководство аудируемой организации».

Отказ членов совета директоров взять на себя ответственность за информационное взаимодействие, как правило, обусловлен непониманием целей аудита и его стандартов, отсутствием практических навыков такого взаимодействия и неоднозначной позицией, касающейся надзора за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны членов совета директоров.

Наиболее эффективным образом взаимодействие аудитора с ЛОКУ складывается в акционерных обществах, в структурах которых созданы комитеты по аудиту. В состав комитетов по аудиту, как правило, входят специалисты, профессионально знающие вопросы бухгалтерского учета и аудита, и готовые поддерживать прямой контакт с независимым аудитором. Результат такого взаимодействия почти всегда бывает очень высокоэффективным. К примеру, весной 2018 года, при обсуждении с представителями комитета по аудиту крупного производственного предприятия, было принято решение о неправомерности начисления руководством оценочного обязательства по судебным искам на сумму более 900 млн. руб. В результате, после пересмотра отчетности, прибыль для акционеров возросла на указанную сумму.

Правильно организованное взаимодействие является полезным и для аудитора и для членов совета директоров. Аудитор наиболее полно формирует понимание деятельности аудируемого лица, получает от ЛОКУ значимую для аудита информацию, точнее определяет возможные риски, связанные с искажением отчетности. Члены совета директоров в ходе взаимодействия с аудитором напрямую получают информацию о выявленных рисках искажения отчетности, о значимых недостатках в системе внутреннего контроля организации. Конечной целью информационного взаимодействия является получение акционерами достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышения эффективности управления организацией.

 

07.12.2018

Директор Ассоциации «Директориум» Виктор Митр выступил с официальным обращением к членам и участникам Сообщества, в котором он подчеркнул необходимость всеобщего экспертного анализа проектов нормативных документов, регламентирующих организацию деятельности и порядок взаимодействи >>>
0
0
Команда Ассоциации «Директориум» начинает практику переговоров с зарубежными инвесторами в формате видеоконференций, на первом организационном совещании 10 февраля присутствовал официальный представитель соорганизатора инвест-миссий Арабского залива Халид Али Салем. >>>
0
0
 
 
 
© 2019 Dиректориум/
Разработка бренда и дизайн сайта — CBI consult