Календарь событий

15

декабрь

декабрь

пн вт ср чт пт сб вс
 
 
 
 
 
1
 
2
 
3
 
4
 
5
 
6
 
7
 
8
 
9
 
10
 
11
 
12
 
13
 
14
 
15
 
16
 
17
 
18
 
19
 
20
 
21
 
22
 
23
 
24
 
25
 
26
 
27
 
28
 
29
 
30
 
31
 
 
 
 
 
 
 

Разговор с акционером об аудите. Тема 2 Как выбрать аудитора.

Разговор с акционером об аудите. Тема 2 Как выбрать аудитора.

Порядок проведения конкурсов. Критерии при выборе аудитора. Утверждение аудитора акционерами.

 

Продолжая обсуждать вопросы взаимодействия акционеров и независимого аудитора, сегодня я хочу остановиться на одном из них. Этот вопрос является первым на пути построения эффективного взаимодействия с аудитором для получения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности акционерного общества.

Основное, главное требование предъявляемое к аудитору это его независимость от аудируемого лица. Независимость аудитора обусловлена самим содержанием аудита, как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Независимость, в соответствии с «Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций» (далее – «Правила независимости») подразумевает под собой независимость мышления и независимость поведения. Требования к обеспечению независимости прописаны в законе «Об аудиторской деятельности», в «Кодексе профессиональной этики аудиторов» и в указанных выше «Правилах независимости». Только в случае обеспечения реальной независимости аудитора от аудитруемого лица акционеры смогут полагаться на мнение аудитора в принятии решений.

В настоящее время редко встречаются прямые нарушения требования к независимости, такие как создание аудиторских организаций обслуживающих предприятия входящие в один крупный холдинг либо использование услуг аудиторской компании по принципу близкого знакомства. Тем не менее, часто возникаю ситуации, которые приводят к нарушению требования независимости вследствие которых ущемляются интересы акционеров. «Правила независимости», в связи с невозможностью описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, устанавливают концептуальный подход к соблюдению требования независимости. В частности, угрозами возникновения потери независимости являются: финансовая заинтересованность в деятельности аудируемого лица, займы и поручительства, родство и личные взаимоотношения, недавнее оказание услуг аудируемому лицу, большая часть дохода получаемого от аудируемого лица, судебные разбирательства и т.д.

 

Важную роль в выборе независимого аудитора может играть Совет директоров организации. Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено, что общее собрание акционеров утверждает аудитора общества (ст.86 Закона). Для непубличных акционерных обществ, законодательством предусмотрено, что вопрос утверждения аудитора общества может быть на основании Устава передан на рассмотрение Совета директоров (п.21. ст. 48 Закона). В таком случае, именно члены Совета директоров принимают на себя ответственность перед акционерами, завыбор аудитора.

На практике, мне доводилось сталкиваться с акционерными обществами, в которых право утверждения аудитора передано Совету директоров. С моей точки зрения, это положительная практика. Заседание совета директоров проще организовать и провести, члены совета директоров обладают необходимыми профессиональными знаниями, и их участие в процессе аудитора представляется более реальным. Для того, чтобы выбор был обоснованным, и выбранный аудитор провел проверку в интересах акционеров, членам совета директоров необходимо иметь дополнительную информацию об этом вопросе.

Выбор аудитора, для организаций с долей государственного участия более 25% и для частных компаний может существенно отличаться. В связи с этим, в настоящей статье эти ситуации будут рассмотрены отдельно.

  

 

Ситуация 1.

Выбор аудитора организаций в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

 

В соответствии с требованиями п.3 статьи 5 Закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов проводится только аудиторскими организациями, в штате которых имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.

  • на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) указанных организаций заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на основании требования п.4 статьи 5 «Закона об аудиторской деятельности».

При проведении конкурса по выбору аудитора, на основе обзора требований предъявляемых к участникам конкурсов по выбору аудитора в соответствии с требованиями ФЗ № 44-ФЗ от 05.04.2013 «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» можно использовать следующие  требования к участникам конкурса:  

I Требования к участникам конкурса

  • Членство в саморегулируемой организации аудиторов (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

 

  • Непроведение ликвидации участника открытого конкурса – юридического лица и отсутствие решения арбитражного суда о признании участника открытого конкурса – юридического лица несостоятельным (банкротом) и об открытии конкурсного производства;

 

  • Неприостановление деятельности участника открытого конкурса в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на дату подачи заявки на участие в открытом конкурсе;

 

  • Отсутствие у участника открытого конкурса недоимки по налогам, сборам, задолженности по иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной или которые признаны безнадежными к взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) за прошедший календарный год, размер которых превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов участника открытого конкурса, по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период. Участник открытого конкурса считается соответствующим установленному требованию в случае, если им в установленном порядке подано заявление об обжаловании указанных недоимки, задолженности и решение по такому заявлению на дату рассмотрения заявки на участие в определении Исполнителя не принято;

 

  • Отсутствие у участника открытого конкурса - физического лица либо у руководителя, членов коллегиального исполнительного органа, лица, исполняющего функции единоличного исполнительного органа, или главного бухгалтера юридического лица - участника открытого конкурса судимости за преступления в сфере экономики и (или) преступления, предусмотренные статьями 289, 290, 291, 291.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (за исключением лиц, у которых такая судимость погашена или снята), а также неприменение в отношении указанных физических лиц наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, которые связаны с оказанием услуги, являющейся объектом осуществляемой закупки, и административного наказания в виде дисквалификации;

 

  • Участник открытого конкурса - юридическое лицо, которое в течение двух лет до момента подачи заявки на участие в открытом конкурсе не было привлечено к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 19.28 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях;

 

  • Отсутствие между участником открытого конкурса и заказчиком конфликта интересов, под которым понимаются случаи, при которых руководитель заказчика, член комиссии по осуществлению закупок, руководитель контрактной службы заказчика, контрактный управляющий состоят в браке с физическими лицами, являющимися выгодоприобретателями, единоличным исполнительным органом хозяйственного общества (директором, генеральным директором, управляющим, президентом и другими), членами коллегиального исполнительного органа хозяйственного общества, руководителем (директором, генеральным директором) учреждения или унитарного предприятия либо иными органами управления юридических лиц – участников открытого конкурса, либо являются близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), усыновителями или усыновленными указанных физических лиц. Под выгодоприобретателями понимаются физические лица, владеющие напрямую или косвенно (через юридическое лицо или через несколько юридических лиц) более чем десятью процентами голосующих акций хозяйственного общества либо долей, превышающей десять процентов в уставном капитале хозяйственного общества;

 

  • Участник открытого конкурса не является офшорной компанией.

 

  • Требование об отсутствие в предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ реестре недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) информации об участнике открытого конкурса, в том числе информации об учредителях, о членах коллегиального исполнительного органа, лице, исполняющем функции единоличного исполнительного органа участника открытого конкурса - юридического лица.

 

II Критерии оценки поступивших заявок

 

  • Значимость стоимостных и нестоимостных критериев.

 

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1085, с учетом дополнений внесенных Постановлением Правительства РФ от 17.03.2016 № 202

 

 

  • Порядок оценки нестоимостных критериев.

 

Советом по аудиторской деятельности 15.12.2016 одобрены «Подходы к определению нестоимостных критериев оценки заявок, окончательных предложений участников закупки аудиторских услуг». В указанном документе приведены нерекомендуемые и рекомендуемые критерии оценки нестоимостных критериев. Подходы учитывают практический опыт проведения закупок аудиторских услуг и могут быть использованы организациями-заказчиками при осуществлении выбора аудиторской организации для оказания аудиторских услуг.

 

В частности, в качестве нестоимостных критериев можно рекомендовать  использовать следующие показатели:

 

Соответствие масштабов деятельности внешнего аудитора аудиторскому заданию»:

«Показатель

Пояснения

Средняя выручка внешнего аудитора за последние три завершенных года.

Данный показатель характеризует общий объем оказываемых внешним аудитором услуг. Определяется по данным бухгалтерской отчетности внешнего аудитора.

Количество состоящих в штате внешнего аудитора аудиторов, имеющих действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные после 1 января 2011 г.

Данный показатель может применяться только при закупке аудиторских услуг общественно-значимымии хозяйствующими субъектами

Рекомендуем подтверждать представлением формы статистического наблюдения «2-Аудит»

 

«Результаты внешнего контроля качества работы внешнего аудитора»

Показатель

Пояснения

По результатам внешнего контроля качества работы внешнего аудитора за последние три года не были выявлены существенные нарушения.

Организация-заказчик может самостоятельно установить более длительный период, за который запрашиваются результаты внешнего контроля качества работы внешнего аудитора.

Примененные меры воздействия по результатам внешнего контроля качества работы внешнего аудитора за последние три года не предусматривали предписание уполномоченного федерального органа по контролю и надзору о приостановлении членства внешнего аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, членом

Организация-заказчик может самостоятельно установить более длительный период, за который запрашиваются результаты внешнего контроля качества работы внешнего аудитора, включая примененные меры воздействия.

 

«Опыт внешнего аудитора»:

Показатель

Пояснения

Опыт оказания внешним аудитором услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в отрасли деятельности аудируемого лица.

Оценивается на предмет наличия/отсутствия отраслевого опыта.

Существенный опыт (более Х лет) оказания внешним аудитором услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в отрасли деятельности аудируемого лица.

Организация-заказчик определяет параметры «существенного опыта» в отрасли (например, пять и более лет).

Опыт оказания внешним аудитором услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, сопоставимых по размеру с аудируемым лицом.

Оценивается на предмет наличия/отсутствия опыта оказания услуг сопоставимым по размеру организациям. При этом организация-заказчик определяет параметры «со поставимости по размеру организаций». Например, сопоставимой по размеру может быть признана организация, величина активов, или объем выручки, или иной показатель которой по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет не менее 75 % аналогичного

 

«Квалификация и опыт руководителя задания, опыт старших членов аудиторской группы»:

Показатель

Пояснения

Опыт руководителя задания по участию в оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в отрасли деятельности аудируемого лица.

Оценивается на предмет наличия/отсутствия отраслевого опыта.

Существенный опыт (более Х лет) руководителя задания по участию в оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в отрасли деятельности аудируемого лица.

Организация-заказчик определяет параметры «существенного опыта» в отрасли (например, пять и более лет).

Опыт руководителя задания по участию в оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, сопоставимых по размеру с аудируемым лицом.

Оценивается на предмет наличия/отсутствия опыта оказания услуг сопоставимым по размеру организациям. При этом организация-заказчик определяет параметры «сопоставимости по размеру организаций». Например, сопоставимой по размеру может быть признана организация величина активов, или объем выручки, или иной показатель которой по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет не менее 75 % аналогичного показателя аудируемого лица).

 

Ситуация 2. Выбор аудитора организаций для частной компании

 

Частные коммерческие организации в силу требований законодательства в ряде случаев также обязаны проводить обязательный аудит. Случаи проведения обязательного аудита предусмотрены в статье 5 «Закона об аудиторской деятельности» к ним относятся:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

 

В большинстве случаев указанные выше организации самостоятельно, без наличия законодательных норм выбирают аудитора. Требования к выбору аудитора могут формироваться организациями самостоятельно. Важно, для соблюдения интересов акционеров контролировать данный вопрос, не передавая его на уровень единоличного исполнительного органа общества.  

Как я говорил в начале статьи, полномочия по утверждению аудитора в непубличных акционерных обществах могут быть переданы на уровень Совета директоров. Также Закон «Об акционерных обществах» предусматривает, что Совет директоров дает рекомендации по определению размера оплаты услуг аудитора.

В случае, если в структуре Совета директоров действует Комитет по аудиту, контроль за выбором аудитора должен осуществляться также и членами Комитета по аудиту. К компетенции Комитета по аудиту может быть отнесено участие в согласовании конкурсной документации для проведения конкурса по выбору независимого аудитора. 

 

Таким образом, для частных компаний, проводящих обязательный аудит может быть рекомендован следующий алгоритм действий:

 

  1. Члены Совета директоров (Комитета по аудиту) участвуют в согласовании конкурсной документации для проведения конкурса по выбору аудитора.
  2. Совет директоров дает рекомендации по определению размера оплаты услуг аудитора (утверждает начальную максимальную цену договора).
  3. Исполнительный орган общества проводит конкурс по выбору аудитора.
  4. Собрание акционеров (Совет директоров) утверждает аудитора, либо отклоняет предложенную кандидатуру.

 

При подготовке конкурсной документации для выбора аудитора, могут использоваться требования и критерии, как для предприятий с долей государственного участия, так и иные. Обязательное требование о проведении открытого конкурса, для частных акционерных обществ законодательно не предусмотрено. На практике, встречаются различные случаи, как с проведением открытого конкурса, закрытого конкурса, и крайний вариант единоличное решение исполнительного органа.  

 

Активное участие акционеров, членов Совета директоров в процессе выбора аудитора позволит гарантировать выбор достойного, независимого аудитора который будет оказывать услуги в интересах акционеров.

25.04.2018

В настоящее время в Российской Федерации аудит проводится в соответствии с Международными Стандартами Аудита (далее – МСА). Аудиторы в своей деятельности руководствуются МСА, проходят внешние проверки на соблюдение МСА со стороны контролирующих органов. >>>
0
0
Сегодня уже сложно представить современное производство без автоматизированных систем и цифровых технологий. Мир движется вперед быстрыми темпами. Для руководителей крупных российских компаний давно на первом месте стоит задача цифровой трансформации производства. >>>
0
0
 
 
 
© 2018 Dиректориум/
Разработка бренда и дизайн сайта — CBI consult